Mzdové účetnictví profi

PAM Profi Mzdové účetnictví profi
dnes je 22.12.2024
Input:

Daň z příjmů ze závislé činnosti - přehledy

1.1.2024, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 17 minut

7.2
Daň z příjmů ze závislé činnosti – přehledy

Ing. Olga Krchovová

Přehled měsíčních slev na dani

Měsíční slevy na dani podle § 35ba ZDP 2012–2020 2021 2022–2023 2024
Základní sleva 2 070 Kč 2 320 Kč 2 570 Kč 2 570 Kč
Sleva na manžela – – – –
Základní sleva na invaliditu 210 Kč 210 Kč 210 Kč 210 Kč
Rozšířená sleva na invaliditu 420 Kč 420 Kč 420 Kč 420 Kč
Sleva na držitele průkazu ZTP/P 1 345 Kč 1 345 Kč 1 345 Kč 1 345 Kč
Sleva na studenta 335 Kč 335 Kč 335 Kč zrušena
Sleva za umístění dítěte – – – -

Přehled ročních slev na dani

Slevy na dani podle § 35ba ZDP 2019 2020 2021 2022 2023 2024
Základní sleva 24 840 Kč 24 840 Kč 27 840 Kč 30 840 Kč 30 840 Kč 30 840 Kč
Sleva na manžela
(sleva na manžela s průkazem ZTP/P) 		24 840 Kč
(49 680 Kč) 		24 840 Kč
(49 680 Kč) 		24 840 Kč
(49 680 Kč) 		24 840 Kč
(49 680 Kč) 		24 840 Kč
(49 680 Kč) 		24 840 Kč
(49 680 Kč)
Základní sleva na invaliditu 2 520 Kč 2 520 Kč 2 520 Kč 2 520 Kč 2 520 Kč 2 520 Kč
Rozšířená sleva na invaliditu 5 040 Kč 5 040 Kč 5 040 Kč 5 040 Kč 5 040 Kč 5 040 Kč
Sleva na držitele průkazu ZTP/P 16 140 Kč 16 140 Kč 16 140 Kč 16 140 Kč 16 140 Kč 16 140 Kč
Sleva na studenta 4 020 Kč 4 020 Kč 4 020 Kč 4 020 Kč 4 020 Kč zrušena
Sleva za umístění dítěte Max. 13 350 Kč Max. 14 600 Kč Max. 15 200 Kč Max. 16 200 Kč Max. 17 300 Kč zrušena

Daňové zvýhodnění na dítě podle § 35c a 35d ZDP

 
2018–2020 2021 2022–2024
roční měsíční roční měsíční roční měsíční
Jedno dítě 15 204 Kč 1 267 Kč 15 204 Kč 1 267 Kč 15 204 Kč 1 267 Kč
2. dítě 19 404 Kč 1 617 Kč 22 320 Kč 1 617 Kč*) 22 320 Kč 1 860 Kč
3. dítě a další děti 24 204 Kč 2 017 Kč 27 840 Kč 2 017 Kč*) 27 840 Kč 2 320 Kč
Max. výše daňového bonusu 60 300 Kč 5 025 Kč – 5 025 Kč – –
Min. výše daňového bonusu 100 Kč 50 Kč 100 Kč 50 Kč 100 Kč 50 Kč

*) Dne 28. 7. 2021 došlo ke zvýšení částek za druhé a třetí dítě a další děti, které se použily již pro zdaňovací období roku 2021, avšak pouze v rámci ročního zúčtování či daňového přiznání. Při zúčtování mzdy a výpočtu zálohy na daň z příjmů za kalendářní měsíce roku 2021 se používaly částky platné před touto novelou (tedy 1 617 Kč na druhé dítě a 2 017 Kč na třetí dítě a další děti).

Na dítě s průkazem ZTP/P činí daňové zvýhodnění dvojnásobek.

Výše minimální mzdy k počátku roku, polovina minimální mzdy a šestinásobek minimální mzdy pro nárok na daňový bonus

 
2019 2020 2021 2022 2023 2024
Minimální mzda 13 350 Kč 14 600 Kč 15 200 Kč 16 200 Kč 17 300 Kč 18 900 Kč
Polovina minimální mzdy pro uplatnění měsíčního daňového bonusu 6 675 Kč 7 300 Kč 7 600 Kč 8 100 Kč 8 650 Kč 9 450 Kč
Šestinásobek minimální mzdy pro uplatnění ročního daňového bonusu 80 100 Kč 87 600 Kč 91 200 Kč 97 200 Kč 103 800 Kč 113 400 Kč

Násobky průměrné mzdy

Do konce roku 2020 se uplatňovalo solidární zvýšení daně, které činilo 7 % z rozdílu mezi příjmy podle § 6 a 7 ZDP v příslušném zdaňovacím období a částkou odpovídající 48násobku průměrné mzdy. Při výpočtu měsíční zálohy na daň z příjmů činilo solidární zvýšení daně 7 % z rozdílu mezi zdanitelnými příjmy a 4násobkem průměrné mzdy.

Od roku 2021 jsou zavedeny dvě daňové sazby ve výši 15 % a 23 %. Sazba daně činí 15 % pro část základu daně do 36násobku průměrné mzdy (v letech 2021 až 2023 šlo o 48násobek průměrné mzdy) a 23 % pro část základu daně přesahující 36násobek průměrné mzdy (resp. 48násobek v letech 2021 až 2023). V rámci výpočtu měsíční zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti jde o 1/12, tedy o čtyřnásobek průměrné mzdy.

 
2019 2020 2021 2022 2023 2024
48násobek průměrné mzdy do roku 2023
36násobek průměrné mzdy od roku 2024 		1 569 552 Kč 1 672 080 Kč 1 701 168 Kč 1 867 728 Kč 1 935 552 Kč 1 582 812 Kč
4násobek průměrné mzdy do roku 2023
3násobek průměrné mzdy od roku 2024 		130 796 Kč 139 340 Kč 141 764 Kč 155 644 Kč 161 296 Kč 131 901 Kč

Srážková daň

Příjmy zúčtované nebo vyplacené plátcem daně jsou samostatným základem daně pro zdanění daní vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně, pokud zaměstnanec u tohoto plátce daně neučinil prohlášení k dani:

 
2018–30. 4. 2019 1. 5. 2019–2020 2021–2022 2023–30. 6. 2024 Od 1. 7. 2024
Příjmy ze závislé činnosti na základě dohody o provedení práce u jednoho zaměstnavatele do výše max. 10 000 Kč 10 000 Kč 10 000 Kč 10 000 Kč 10 500 Kč*)
Příjmy ze závislé činnosti v úhrnné výši za kalendářní měsíc max. 2 500 Kč 3 000 Kč 3 500 Kč 4 000 Kč 4 000 Kč

*) Vývoj ohledně změn v oblasti dohod o provedení práce sledujte na portálu www.pamprofi.cz .

Nezdanitelné částky podle § 15 ZDP

Druh nezdanitelné částky Výše nezdanitelné částky – snížení ročního daňového základu Podmínky
Bezúplatné plnění (dary) podle § 15 odst. 1 ZDP min. 1 000 Kč nebo u poplatníků s nízkým příjmem alespoň 2 % ze základu daně V úhrnu lze odečíst nejvýše 15 % (v letech 2020 až 2022 30 %) z ročního základu daně. Jako dar na zdravotnické účely se hodnota jednoho odběru krve bezpříspěvkového dárce oceňuje částkou 3 000 Kč, hodnota odběru orgánu od žijícího dárce částkou 20 000 Kč a hodnota odběru krvetvorných buněk se oceňuje částkou 20 000 Kč.
Bytové potřeby podle § 15 odst. 3 až 4 ZDP ve výši úroků z úvěrů, úhrnná částka úroků jedné domácnosti:

  • max. 150 000 Kč, dojde-li k obstarání bytové potřeby financované z úvěru v době od 1. 1. 2021,

  • max. 300 000 Kč, došlo-li k obstarání bytové potřeby financované z úvěru před 1. 1. 2021

 Při placení úroků jen po část roku nesmí uplatňovaná částka překročit jednu dvanáctinu ze 150 000 Kč (resp. z 300 000 Kč) za každý měsíc placení úroků.
Penzijní připojištění, doplňkové penzijní spoření a penzijní pojištění u instituce EU podle § 15 odst. 5 ZDP účinného do 31. 12. 2023 max. 24 000 Kč
(naposledy za rok 2023) 		Částka, kterou lze odečíst, se rovná úhrnu částí měsíčních příspěvků, které v jednotlivých kalendářních měsících zdaňovacího období přesáhly výši, od které náleží maximální státní příspěvek.
Soukromé životní pojištění podle § 15 odst. 6 ZDP účinného do 31. 12. 2023 max. 24 000 Kč
(naposledy za rok 2023) 		Podmínky pro odpočet nezdanitelné částky – viz § 15 odst. 6 ZDP.
Daňově podporované produkty spoření na stáří a daňově podporované pojištění dlouhodobé péče podle § 15 odst. 5 a 6 ZDP 48 000 Kč
(od roku 2024) 		V případě penzijního připojištění a doplňkové penzijní spoření, lze odečíst pouze část měsíčního příspěvku, která převyšuje částku, od které náleží nejvyšší státní příspěvek.
V případě zaplacení jednorázového pojistného na soukromé životní pojištění se za příspěvek zaplacený ve zdaňovacím období trvání pojištění považuje poměrná část jednorázového pojistného připadající na toto zdaňovací období určená s přesností na dny.
Členské příspěvky zaplacené odborové organizaci podle § 15 odst. 7 ZDP účinného do 31. 12. 2023 (naposledy za rok 2023) max. 3 000 Kč Lze odečíst částku do výše 1,5 % zdanitelných příjmů podle § 6 s výjimkou příjmů podle § 6 zdaněných srážkou podle zvláštní sazby daně.
Úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání podle § 15 odst. 8 ZDP účinného do 31. 12. 2023 (naposledy za rok 2023) max. 10 000 Kč (osoba se zdravotním postižením max. 13 000 Kč, osoba s těžším zdravotním postižením max. 15 000 Kč) Jde o zkoušky podle zákona č. 179/2006 Sb., o ověřování a uznávání výsledků dalšího vzdělávání a vyhlášky č. 208/2007 Sb.

Daňový režim vybraných zaměstnaneckých benefitů

S účinností od 1. 1. 2024 dochází v ZDP k řadě změn v oblasti zaměstnaneckých benefitů, a to jak na příjmové straně u zaměstnanců, tak na výdajové straně u zaměstnavatelů. Generální finanční ředitelství vydalo za účelem posílení právní jistoty "Metodickou informaci ke zdaňování benefitů a jiných plnění poskytovaných zaměstnavateli zaměstnancům od 1. ledna 2024", z níž zde předkládáme následující tabulky. Metodická informace je ke stažení na stránkách www.financnisprava.cz .

Benefity v podobě jídla či nápojů

Benefit U zaměstnance U zaměstnavatele
Do roku 2023 Od 1. 1. 2024 Do roku 2023 Od 1. 1. 2024
Nepeněžní plnění – závodní stravování Osvobozeno
§ 6 odst. 9 písm. b) ZDP 		Osvobozeno do limitu 70 % dle § 6 odst. 9 písm. b) ZDP Daňový náklad (kromě hodnoty potravin) dle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP Daňový náklad plně (podmínka sjednání se zaměstnancem) dle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP
Nepeněžní plnění – stravenky, stravenkové karty Osvobozeno
§ 6 odst. 9 písm. b) ZDP 		Osvobozeno do limitu 70 % dle § 6 odst. 9 písm. b) ZDP Daňový náklad do limitu dle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP Daňový náklad plně (podmínka sjednání se zaměstnancem) dle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP
Peněžitý příspěvek – stravenkový paušál Osvobozen do limitu dle § 6 odst. 9 písm. b) ZDP Osvobozeno do limitu 70 % dle § 6 odst. 9 písm. b) ZDP Daňový náklad plně dle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP Daňový náklad plně (podmínka sjednání se zaměstnancem) dle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP
Další příspěvek na stravování při směně delší než 11 hodin – nepeněžní plnění např. stravenka Osvobozeno
§ 6 odst. 9 písm. b) ZDP 		Osvobozeno do limitu 70 % dle § 6 odst. 9 písm. b) ZDP Daňový náklad do limitu dle
§ 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP 		Daňový náklad plně (podmínka sjednání se zaměstnancem) dle
§ 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP
Další příspěvek na stravování při směně delší než 11 hodin – peněžitý příspěvek Osvobozen do limitu v součtu příspěvků na stravování za jednu směnu dle § 6 odst. 9 písm. b) ZDP
Nad stanovený limit - příjem dle § 6 odst. 1 písm. d) ZDP 		Osvobozeno do limitu 70 % dle § 6 odst. 9 písm. b) ZDP Daňový náklad plně § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP Daňový náklad plně (podmínka sjednání se zaměstnancem) dle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP
Příspěvek na stravování při vzniku nároku na stravné dle ZP Příjem dle § 6 odst. 1 písm. d) ZDP Příjem dle § 6 odst. 1 písm. d) ZDP Daňový náklad § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP Daňový náklad
(podmínka sjednání se zaměstnancem) dle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP
Pracovní oběd Osvobozeno
§ 6 odst. 9 písm. b) ZDP 		Není předmětem daně dle § 6 odst. 7 písm. e) ZDP Nedaňový náklad dle § 25 odst. 1 písm. t) ZDP
Nedaňový náklad dle § 25 odst. 1 písm. t) ZDP 		Nedaňový náklad dle § 25 odst. 1 písm. t) ZDP
Pokud je takto zaměstnavatelem deklarována, snídaně či oběd pro zaměstnance mohou mít povahu příspěvku na stravování, potom: Daňový náklad při naplnění podmínek dle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP
Společná snídaně formou bufetu pro zaměstnance Osvobozeno
§ 6 odst. 9 písm. b) ZDP 		Osvobozeno do limitu 70 % dle § 6 odst. 9 písm. b) ZDP
Společná snídaně s klientem v rámci pracovního jednání Osvobozeno
§ 6 odst. 9 písm. b) ZDP 		Není předmětem daně § 6 odst. 7 písm. e) ZDP
Ovoce, jídlo v kuchyňce, jídlo na poradách atd. Osvobozeno
§ 6 odst. 9 písm. b) ZDP 		Není předmětem daně § 6 odst. 7 písm. e) ZDP
Organizovaný oběd zaměstnavatelem (např. rautem, objednáním jídla atd.) Osvobozeno
§ 6 odst. 9 písm. b) ZDP 		Osvobozeno do limitu 70 % dle § 6 odst. 9 písm. b) ZDP
Poskytnutí nealko nápojů (káva, čaj, minerální voda, limonády, džusy ...) Osvobozeno
dle § 6 odst. 9 písm. c) ZDP 		Osvobozeno
dle § 6 odst. 9 písm. c) ZDP 		Nedaňový náklad
dle § 25 odst. 1 písm. zm) ZDP 		Nedaňový náklad
dle § 25 odst. 1 písm. zm) ZDP
Poskytnutí pitné vody na pracovišti Není předmětem daně dle § 6 odst. 7 písm. e) ZDP Není předmětem daně dle § 6 odst. 7 písm. e) ZDP Daňový náklad
dle § 24 odst. 1 ZDP, popř. § 24 odst. 2 písm. j) ZDP 		Daňový náklad
dle § 24 odst. 1 ZDP, resp. § 24 odst. 2 písm. p) ZDP

Příklady benefitů z oblasti rekreace, sportu a zdraví

Benefit U zaměstnance U zaměstnavatele
Do roku 2023 Od 1. 1. 2024 Do roku 2023 Od 1. 1. 2024
Nepeněžní příspěvek na rekreaci do 20 000 Kč Osvobozen do limitu dle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP Osvobozen dle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP (tj. v souhrnu do limitu ½ průměrné mzdy) Nedaňový náklad dle § 25 odst. 1 písm. h) bod 2 ZDP Náklady na plnění představující příjmy osvobozené u zaměstnance jsou nedaňové dle § 25 odst. 1 písm. h) bod 2 ZDP, ve výši převyšující tuto částku jde o daňový náklad dle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP
…
Nejnovější
více článků
Nejčtenější články
více článků
Nejnavštěvovanější semináře
          Nahrávám...