3.3.3 Závodní stravování, stravné
Ing. Olga Krchovová
Zaměstnavatelé mohou svým zaměstnancům přispívat na stravování:
- poskytnutím stravenky jako nepeněžního plnění,
- provozováním vlastního stravovacího zařízení,
- poskytnutím peněžního příspěvku (nově od 1. 1. 2021).
Podle § 6 odst. 9 písm. b) ZDP je od daně osvobozen kromě hodnoty stravování poskytovaného jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům ke spotřebě na pracovišti nebo v rámci stravování zajišťovaného prostřednictvím jiných subjektů nově od roku 2021 i peněžní příspěvek poskytovaný na stravování za jednu směnu do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytovat zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin. Vyhláška MPSV č. 589/2020 Sb. stanoví pro rok 2021 pro zaměstnance v nepodnikatelské sféře maximální stravné při pracovní cestě 5 až 12 hodin 108 Kč. 70 % z této částky činí 75,60 Kč. Peněžní plnění zaměstnavatele nad tento limit podléhá dani z příjmů ze závislé činnosti a vstupuje do vyměřovacích základů pro odvod pojistného. Zaměstnavatel může do daňových nákladů zahrnout vyplacený peněžní příspěvek na stravování zaměstnanců v plné výši (limit pro možnost daňového uplatnění není stanoven).
Příklad 1 – příspěvek v peněžní formě
Zaměstnavatel přispívá zaměstnancům na jídlo částkou ve výši 70 Kč na den. Mzda zaměstnance činí 18 451 Kč.
Postup v roce 2020:
Protože se jednalo o peněžní plnění, příjem podléhal zdanění a též odvodu zdravotního a sociálního pojištění. V daném případě při počtu 21 pracovních dnů poskytl zaměstnavatel 1 470 Kč a o tuto částku se zvýšil zdanitelný příjem. Celkový zdanitelný příjem dosáhl výše 18 451 + 1 470 = 19 921 Kč. Vyměřovacím základem pro odvod zdravotního pojištění a pojistného na sociální zabezpečení byla částka rovněž 19 921 Kč.
Postup od roku 2021:
Příspěvek 70 Kč na den je nižší než 70 % horní hranice stravného, které lze poskytovat zaměstnancům při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin (75,60 Kč). Bude tedy od daně z příjmů osvobozen a nebude ani součástí vyměřovacích základů pro odvod zdravotního pojištění a pojistného na sociální zabezpečení.
Pokud zaměstnavatel poskytuje stravenky, jedná se o naturální plnění a bez ohledu na výši příspěvku je příjem zaměstnance od daně osvobozen.
Příklad 2 – příspěvek v nepeněžní formě
Zaměstnavatel poskytuje zaměstnancům stravenky v hodnotě 100 Kč a na každou stravenku přispívá částkou ve výši 40 Kč.
Zaměstnanec hradí 60 Kč, jedná se o nepeněžní plnění ve formě příspěvku na stravování, které je od daně osvobozeno. Z tohoto důvodu se také neplatí zdravotní pojištění a pojistné na sociální zabezpečení. Příspěvek zaměstnavatele je daňově účinným nákladem, protože nepřekročil 55 % hodnoty stravenky a současně nepřekročil 70 % horní hranice stravného při služební cestě 5 až 12 hodin pro rok 2021.
Příklad 3 – nadlimitní plnění
Zaměstnavatel poskytuje zaměstnancům příspěvky formou stravenek na jedno hlavní jídlo za podmínky, že odpracovali alespoň 3 hodiny ze své směny. Zaměstnanci mají se zaměstnavatelem sjednaný rozsah týdenní pracovní doby ve výši 40 hodin, tzn. jedna směna je 8 hodin při pětidenním pracovním týdnu. Hodnota stravenky je 140 Kč, zaměstnanec hradí 60 Kč, zaměstnavatel poskytuje příspěvek ve výši 80 Kč. Zaměstnanci byli ve směně přítomni alespoň 3 hodiny.
Z hlediska organizace jsou daňově účinné náklady pouze do výše…
